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    188宝金博页面版: 非营利组织也存在盈余管理

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    内容提示： 第29卷第 1期 V o1．2 9 No．1 延安职业技术学院学报 journal of yan’ an V ocational & technical Lnstitute 2015 年 2 月 F eb-20 l 5 非营利组织也存在盈宗管理 王逸远 ( 陕西科技大学，陕西 西安 710021) 【摘 要] 国内关于盈余管理的文献，多关注上市公司等营利组织，鲜少聚焦于非营利组织。本文通过分析非营利组织的特 点，说明非营利组织同样具有盈余管理动机，也会发生盈余管理的门槛效应 ，并探索其与企业的不同表现方式，指出非营利 组织中可能存在盈余信息偏误，以期引起各利害关系人的关注，加强对非营利组织的规范和监督。 [关键词] 非营利组 织；盈余管理 ；动机...

    文档格式：PDF | 页数：2 | 浏览次数：65 | 上传日期：2015-11-02 07:36:18 | 文档星级：
    第29卷第 1期 V o1．2 9 No．1 延安职业技术学院学报 journal of yan’ an V ocational & technical Lnstitute 2015 年 2 月 F eb-20 l 5 非营利组织也存在盈宗管理 王逸远 ( 陕西科技大学，陕西 西安 710021) 【摘 要] 国内关于盈余管理的文献，多关注上市公司等营利组织，鲜少聚焦于非营利组织。本文通过分析非营利组织的特 点，说明非营利组织同样具有盈余管理动机，也会发生盈余管理的门槛效应 ，并探索其与企业的不同表现方式，指出非营利 组织中可能存在盈余信息偏误，以期引起各利害关系人的关注，加强对非营利组织的规范和监督。 [关键词] 非营利组 织；盈余管理 ；动机 ；门槛效应 [中图分类号】F275 【文献标识码】A [文献标识码】1674—6198(2015)01一O014—02 一、引言 非营利组织在不同的国家和地区有不同的称谓 ，国际 上对其内涵和外延的认识也无法统一，各有侧重。 目前，我 国关于非营利组织有明确规定的仅有财政部 2004年8月 18 日发布的《民间非营利组织会计制度》，其中第二条中明确 界定了民间非营利组织的含义：“本制度适用于在中华人民 共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利 组织。民间非营利组织包括依照国家法律 、行政法规登记 的社会团体 、基金会 、民办非企业单位和寺院 、宫观 、清真 寺 、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备 以下特征：(一)该组织不以营利为宗 旨和目的；(二)资源提 供者向该组织投入资源不得取得经济 回报 ；(三)资源提供 者不享有该组织的所有权。” 从非营利组织的特征可以看 出，非营利组织不以利润最大化为最终 目标，也就不出现分 配盈余的情况。 20世纪80年代开始，西方学者对盈余管理就有着极大 的研究热情，一开始便得到了学者的宠幸，成为实证研究的 热点，学者们对盈余管理有着不 同的观点，争论纷呈，直到 现 在 ，学术 界对概念 的定义 也没有得 到一致 的看法 。从 国 内学者研究情况来看 ，得到大部分学者们认可的看法是 ：企 业管理者迫于利益相关者对预期获利的压力，为获取一定 的经济利益为 目的，在相关会计准则的框架下选择最有利 的会计政策来达到预期的期望。 通过上述的定义 ，我们可以看出盈余管理的主体为企 业即营利组织，企业具有明显的盈余管理动机。目前为止， 对于盈余管理的研究多集中于上市公司等营利组织，一般 认为非营利组织不能进行盈余分配，不会进行盈余管理 ，因 为其不具有盈余管理的动机。 二、企业的盈余管理动机 动机是分析盈余管理行为的前提。企业盈余管理的动 机主要有 以下 四类 ： 薪酬契约动因：企业管理层通过盈余管理的手段达到 满足利益相关者的预期的会计信息 ，从而提高 自身的报酬， 从委托代理理论的角度出发，管理层为了增加 自身的报酬， 满足管理层的目标，偏离了股东的目标。盈余管理的动因 从这一角度来说是使得管理层报酬最大化。 债务成本动因：企业向债权人借入资金后 ，其 目的是为 子扩大经营，投入到有风险的经营项 目中去 ，以期获得最大 的收益 ，如果经营情况没有达到预期的效果 ，便会增加企业 的财务风险。而债权人的 目标是为了到期收回本金 ，得到 约定的利息收入，所以，债权人在发放债务的时候就需要考 察债务人的真实情况，因为信息不对称，债务人一般是通过 会计信息来衡量。而企业是会计信息的直接制造者 ，这就 导致了企业的盈余动机十分明确——通过会计报表来获得 债务人的信任，并最大程度上降低企业的债务融资成本。 资本市场动因：除债务融资之外，资本市场是企业融资的 重要手段，资本市场对于企业的融资也提出了自身的种种要 求，以满足他们的利益和目的，会计信息是资本市场考核的一 个重要方面，尤其是财务指标的业绩评价在资本市场中有着 举足轻重的地位。管理层为了能在资本市场中顺利达到融 资的需要，盈余管理在这方面的贡献就变得很有意义。 政治成本动因：企业作为国家经济的一部分，其生存与 发展都受到了国家政治环境的影响，企业在发展过程 中不 得不考虑相关政治成本对企业的制约作用。国内外有研究 证明，盈余管理在一定程度上可以规避的政治成本 ，为了 达到避免引起不必要的政治成本的目的，企业往往会进行 向下的盈余管理。 三、非营利组织的盈余管理动机 [收稿日期12014—01—06 [作者简介】王逸远(1977一) ，女，陕西延安人，延安职业技术学院经济管理系讲师，陕西科技大学2013级会计学专业在职研究生。 — 14 ——

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