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    188宝金博页面版: 《(毕业论文_我国资本弱化税制研究打印稿)》

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    内容提示： - 11 - 第 20 卷第 3 期 呼伦贝 尔学院学报 No.3 Vol.20 201 2 年 6 月 Journal of Hulunbeier College Published in June 2012 我国资本弱化税制研究 李金景 （ 安徽财经大学 安徽 蚌埠 233041） 摘 要： 我国资本弱化税制采用 固定比例原则为主， 正常交易原则为辅的税制， 固定比例原则只适用 于关联方， 但我国资本弱化税制规定分散， 效力偏低； 债权比例以所有关联方作为整体计算有失公平； 固定比例规定过于严格； 仅对超额利息进行处理， 避税成本过低。 对此提出 以...

    文档格式：PDF | 页数：6 | 浏览次数：24 | 上传日期：2013-12-24 15:50:19 | 文档星级：
    - 11 - 第 20 卷第 3 期 呼伦贝 尔学院学报 No.3 Vol.20 201 2 年 6 月 Journal of Hulunbeier College Published in June 2012 我国资本弱化税制研究 李金景 （ 安徽财经大学 安徽 蚌埠 233041） 摘 要： 我国资本弱化税制采用 固定比例原则为主， 正常交易原则为辅的税制， 固定比例原则只适用 于关联方， 但我国资本弱化税制规定分散， 效力偏低； 债权比例以所有关联方作为整体计算有失公平； 固定比例规定过于严格； 仅对超额利息进行处理， 避税成本过低。 对此提出 以下建议： 在法律中对资本弱化税制予以系统地规定； 债权以单个关联方分别计算； 固定比例分行业区别对待， 适当放宽； 对超额贷款本金予以调整同时加大惩罚力度。 关键词： 资本弱化； 避税； 规制 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1009-4601（2012） 03-0011-04 2011 年 12月 2 日 中国税务报上的一篇报道引起了我们极大的关注： 国内首个资本弱化避税案件在陕西省国税局顺利结案， 被调查企业涉及特别纳税调整税款 3000 多万元， 最终补各税 1100 多万元款方式替代募股方式进行的投资或融资， 以减少应纳税额， 从而逃避纳税义务。 即企业通过加大借贷款（ 债权性筹资） 而减少股份资本（ 权益性筹资） 比例的方式增加税前扣除， 以降低企业税负的一种行为。 直至 2007 年新企业所得税法的颁布， 资本弱化规制才正式成为我国法律体系的一部分。 其后我国又出台了相关法规对资本弱化问题做出了比较明确的规定， 但仍存在不足之处，如何在不影响经济发展的同时防范企业在融资时利用资本弱化避税， 保证税收收入的稳定， 是仍需不断探索的课题。 [1]。 所谓的资本弱化避税是指公司采用贷[2]一、 文献综述 （ 一） 理论渊源 资本弱 化理论源于 MM 理论， 该理论由Modigliani 和 Miller 于 1958 年 6 月 在《资本结构、公司财务与资本》 中提出： 认为在不考虑企业所得税且企业经营风险相同、 资本结构不同时， 公司的市场价值与其资本结构无关。 修正的 MM 理论即存在公司税时， 负债利息支出可以用于抵税，财务杠杆降低了公司税后的加权平均资本成本，使得在相同情况下， 负债企业的价值大于无负债企业的价值， 负债越多， 差异越大， 当企业负债100％时， 企业价值最大。 （ 二） 规制方法 针对跨国纳税人利用资本弱化进行的避税行为， OECD 在 1987 年推出的《资本弱化政策》 中提出了固定比例原则和正常交易规则两种应对措施， 并以此加强对成员国制定资本弱化税制的指导。 固定比例原则也称为固定比例法， 即在税收上对债务资本和权益资本的比例进行限制。 如果公司债务对股本的比率在税法规定的固定比率之内， 则债务的利息支出允许税前扣除； 否则不允许税前扣除。 正常交易指在决定贷款或募股资金的特征时， 要看关联方的贷款条件是否符合独立交易原则； 若不符， 则关联方的贷款被视为隐蔽的募股， 按资本弱化法规处理。 （ 三） 国内外研究现状 在对美国大型跨国公司的研究中， David，Mansi和Allee（ 2001） 发现国际化程度越高， 公司负债比例越高。 由于各东道国的企业所得税制不相统一， 通过集团内部的关联交易负债利息抵税效应更加明显， 直接降低了负债融资的实际成本[3]。 Gerog(2008)对 2001 年德国来自 44 个国家的 收稿日期： 2012-04-25 作者简介： 李金景（ 1986-） 女， 汉族， 安徽财经大学硕士生。 研究方向： 资本弱化税制。

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