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    188宝金博页面版: 浅谈递延所得税资产和递延所得税负债会计核算的相关问题

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    内容提示： 产和递延所得税 负债 的相 关 问题 张向 东 一、资产和负债账面价值与计税基础的性质分析 1． 我 国所得税会 计的理论基础 。我 国现行所得税的 会计处理采用的是资产负债表债务法。 是通过计算资产 和负债账面价值同计税基础的差异 ， 来对企业的应纳税 所得额进行调整 ， 得 出企业所得税费用的金额 。 2． 资产和负债的账面价值的涵义。资产和负债的账 面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后 在资产负债表中列示的金额。 在计算资产和负债的账面 价值时， 要在资产和负债原值的基础上， 扣除相应的备 抵账户或加计附加账户的金额。 3． 资产和负债...

    文档格式：PDF | 页数：1 | 浏览次数：141 | 上传日期：2015-09-26 16:31:10 | 文档星级：
    产和递延所得税 负债 的相 关 问题 张向 东 一、资产和负债账面价值与计税基础的性质分析 1． 我 国所得税会 计的理论基础 。我 国现行所得税的 会计处理采用的是资产负债表债务法。 是通过计算资产 和负债账面价值同计税基础的差异 ， 来对企业的应纳税 所得额进行调整 ， 得 出企业所得税费用的金额 。 2． 资产和负债的账面价值的涵义。资产和负债的账 面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后 在资产负债表中列示的金额。 在计算资产和负债的账面 价值时， 要在资产和负债原值的基础上， 扣除相应的备 抵账户或加计附加账户的金额。 3． 资产和负债的计税基础。资产和负债的计税基础 是税法概念。其中， 资产的计税基础是指某一项资产在 未来期间计税 时按 照税法规定可 以税前扣除的金额 。 资 产的本质是尚未被耗费的费用 ， 当资产被耗费转化为费 用时 ， 按照税法的规定允许税前扣除 ， 税法允许税前扣 除价值就是资产的计税基础。 税法的基础是收付实现制 ，而会计是权责发生制 ， 双方在确认可抵扣费用的时点和 方式上会存在一定的差异， 因而形成了暂时眭差异。 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期 间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础是指负债在确认当期税法允许税前扣 除的金额， 一般来讲 ， 负债的计税基础与其账面价值相 等。 但是对于某些预收账款、 预计负债等类别的负债 ， 因 为有可能会影响不同会计 期间的利润 ， 而造成计税基础 与账面价值的差异 。以预计售 后服务为例 ， 企业在销售 产 品时 ， 应 当根据 历史经验 ， 预提一 部分的售后 服务费 用， 计人销售费用， 并形成企业的预计负债。 但按照税法 的规定 ， 只有当售后服务费用实际发生时， 才可抵减发 生 当期的应纳税所得额 。 二、 确认递 延所得税 资产 和递延所得税 负债的会计 处理分析 资产负债表债务法体现的是资产负债表观， 在这种 观点下 ， 资产负债表的地位比利润表要高， 因此当双方 出现冲突时， 要优先保证资产负债表中所列示的会计信 息的质量。所得税费用作为企业会计利润的抵减项 目， 反应的是 国家对企业利润 的分 配权 ， 理应 与企业 的会计 利润相配 比。但 由于会计与税法 的规定不 同 ， 双方 会形 成一定的暂时性差异 ， 并确认为递延所得税资产或递延 38 所得税负债。 为保证递延所得税资产和递延所得税负债 确实为企业的一项“资产”和“负债” ， 企业在确认所得税 费用时不能用扣除永久性差异后的会计利润直接乘以 税率得出， 而应当先计算递延所得税资产和递延所得税 负债， 倒挤出所得税费用。 这样处理的结果是， 利润表中 的所得税费用虽然并不是与当期会计利润进行配比后 的结果， 但资产负债表中列示的递延所得税资产或递延 所得税负债确真正成为了企业的“资产”和“负债” 。 三、 不确认递延所得税资产和递延所得税负债的情 况分析 并不是所有的暂时性差异都会确认为递延所得税 资产或递延所得税负债。 递延所得税资产作为企业的一 项资产 ， 必须在未来会计期间由足够的应纳税所得额进 行抵减， 经济利益才可能流人企业， 递延所得税资产才 能作为资产进行确认。 假如企业在未来可预见的会计期 间内没有足够的应纳税所得额 ， 如企业一直处于亏损阶 段 ， 那么企业本身就不需要缴纳所得税， 递延所得税资 产的抵税作用无法体现， 递延所得税资产所能带来的经 济利益也不会流入企业。在这种情况下， 按照谨慎性原 则的规定， 企业不应当将可抵扣暂时性差异确认为递延 所得税资产。 按照《 企业会计准则第l8号—所得税》 的规 定， 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的 用来抵扣可抵扣暂时眭差异的应纳税所得额为限。 在会计 期末， 企业应当对确认的递延所得税资产账面余额进行复 核 ， 对无法转 回的部分应当进行冲减 ， 计入所得税费用。 暂时性差异影响所得税核算的根本在于资产和负 债的会计计量影响损益的时间和方式与税法规定不同。 因此，如果一项暂时 l生 差异产生时和损益类账户无关， 那么这项暂 时性差异 就不会形 成递延所 得税资产 和递 延所得税负债。《 企业会计准则第l 8号—所得税》 规定， 除企业合并 以外 的其他交易 和事项 ， 如果 发生时既不影 响会计利润 ， 也不影 响应纳税所得 额 ， 该 事项所产 生的 暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债。 这种情况事实上是指资产和负债的初始计量时， 会计确 认的价值与税法确认的价值不同的， 它们之间的差额形 成永久 性差异 ， 而不会转 回， 因此 不能确认 递延所得税 资产或递延所得税负债 。 ( 作者单位： 沈阳华晨金杯汽车有限公司)

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