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    188宝金博页面版: 财税[2013]103号文对企业年金的纳税影响

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    内容提示： 全国中文核心期刊 · 财会月刊□2014.3上·69·□关联债资比例利息的计算， 但需要特别注意的是， 按照国税发 ［2009］ 2号文第88条 “直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税， 如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款， 多出的部分不予退税” 的规定， 对境外关联企业支付的利息， 无论是否超过利率标准， 还是超过关联债资比例标准， 均不得在计算应纳税所得额时扣除。 因此， 居民企业支付给境外A企业的275万元利息均不得在税前扣除， 而应该视同分配的股息， 按照股息和利息分别适用的所得...

    文档格式：PDF | 页数：3 | 浏览次数：209 | 上传日期：2014-11-22 01:04:11 | 文档星级：
    全国中文核心期刊 · 财会月刊□2014.3上·69·□关联债资比例利息的计算， 但需要特别注意的是， 按照国税发 ［2009］ 2号文第88条 “直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税， 如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款， 多出的部分不予退税” 的规定， 对境外关联企业支付的利息， 无论是否超过利率标准， 还是超过关联债资比例标准， 均不得在计算应纳税所得额时扣除。 因此， 居民企业支付给境外A企业的275万元利息均不得在税前扣除， 而应该视同分配的股息， 按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税。2. 对境内B企业： 境内B企业分得超关联债资比例的利息支出31.7万元， 而B企业的实际税负30%， 高于该居民企业 （25%） ， 所以支付的31.7万元利息支出准予在税前扣除， 但超过金融企业同期同类贷款利率标准的15万元利息则不允许在税前扣除。3. 对境内C企业： 境内B企业分得超关联债资比例的利息支出21.15万元， 而C企业的实际税负15%， 低于该居民企业 （25%） ， 所以支付的21.15万元利息支出不得在税前扣除。综上所述， 该居民企业2012年度支付给关联A、 B、 C企业共计415万元的借款利息中， 不得税前扣除的利息为311.5万元 （275+15+21.5） ， 可以税前扣除的利息金额为103.5万元 （75-31.7+31.7+50-21.5） 或 （415-311.5） 。主要参考文献1. 陈玉琢.向关联方借款利息支出税前扣除政策解析.中国税务， 2013； 72.赵洪军.关联企业借款利率超标支付利息可否税前扣.中国税务报， 2013-01-283.刘厚兵.对关联企业间借款利息税前扣除政策的分析.涉外税收， 2012； 44. 胡俊坤.关联方借款利息税前扣除若干问题探析.中国税务报， 2012-8-25.财政部， 国家税务总局.关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知.财税 ［2008］ 121号， 2008-09-236.国家税务总局.关于印发 《特别纳税调整实施办法（试行） 》 的通知.国税发 ［2009］ 2号， 2009-01-08??????????????????????????????????????????财政部、 人力资源社会保障部、 国家税务总局于2013年12月6日联合下发 《关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》 （财税 ［2013］ 103号） ， 对企业年金、 职业年金个人所得税问题进行了规定， 本通知自2014年1月 1 日起施行。 现就我国企业年金的发展状况及财税［2013］ 103号文可能带来的影响进行分析。一、 什么是企业年金、 职业年金我国养老保险体系主要包括基本养老保险、 补充养老保险和个人储蓄性养老保险三个部分， 其中， 补充养老保险包括企业年金和职业年金。企业年金主要针对企业， 根据 《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号） 的规定， 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上， 自愿建立的补充养老保险制度。 职业年金主要针对事业单位， 根据《事业单位职业年金试行办法》 （国办发 ［2011］ 37号） 的规定， 事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上， 建立的补充养老保险制度。二、 企业年金的发展1. 关于企业年金的立法情况。 我国的企业年金从2000年开始提出， 《国务院关于完善城镇社会保障体系试财税 ［2013］ 103号文对企业年金的纳税影响陈依阔（厦门市土地开发总公司 厦门 361013）【摘要】财税 ［2013］ 103号文的出台使企业年金的缴税由缴费阶段变更为领取阶段， 不仅产生了企业年金的递延纳税， 也对企业年金的税负、 领取方式等产生影响。 本文通过对比分析国税函 ［2009］ 694号文与财税 ［2013］ 103号文对企业年金纳税的不同之处， 进而分析财税 ［2013］ 103号文出台对完善补充养老保险体系的意义。【关键词】企业年金递延纳税个人所得税

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