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会 计 之 友 2010 年 第 9 期 下FRIENDS OF ACCOUNTING财务风险和财务内部控制，是一对相伴相生、 “老生常谈”的话题。对于高校来说，不容忽视。随着高校规模的扩张和对外经济交往的频增，为顺利推进大众化188宝金博页面版进程而累积的银行债务负担十分沉重，财务风险也逐渐积聚。然而，目前仍有相当数量的高校财务风险防范和安全意识淡。诓靠刂葡低承圆磺，权责不明晰、甚至不相容职务未严格分离，越位或缺位处理经济事项，进而引发财务舞弊的事件屡见不鲜。财务风险尽管无处不在，但总体是可控的。潜在的财务风险通过缜密的制度约束可以消除，抑或控制在组织可容忍的范围内。财务内部控制制度应主动跟进，在内控的范围、内容、方式或手段方面有所突破。健全的财务内部控制制度，对于防范财务风险、促进高校科学健康发展意义重大。一、财务风险与内部控制概述（一）财务风险财务风险是指企业或组织财务结构不合理、融资不当使其可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。财务风险有广义和狭义之分，决策理论学家狭义上定义风险为损失的不确定性。日本学者龟井利明认为，风险不只是指损失的不确定性，而且还包括盈利的不确定性。这种观点认为风险就是不确定性，它既可能给活动主体带来威胁，也可能带来机会，这就是广义风险的概念。根据财务管理活动及关系特征，财务风险主要包括筹资、投资、经营、存货、流动性风险等类型。（二）内部控制最早提出内部控制概念的是美国会计师协会（美国注协 AICPA 的前身）。它在 1936 年的《注册会计师对财务报表的审查》中，首先提出： “内部控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产，检查账簿记录事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。”1985 年，美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AIC-PA）、国际内部审计师协会（IIA）、美国财务经理协会（FEI）和管理会计师协会（I-MA）等多个专业团体联合创建了反虚假财务报告委员会（通常称 Treadway 委员会）。1987 年其赞助机构成立 COSO（Committee of Sponsoring Organiza-tion，COSO）委员会，即“内部控制委员会”，专门研究内部控制问题。1992 年该委员会发布公告《内部控制整合框架》，提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架，成为迄今为止最为权威的内部控制概念。COSO 认为， “内部控制是由企业董事会、经理当局及其他员工，为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息的沟通与交流、对环境的监控等五个相互联系的要素。”我国将内部控制作为会计监督的一个重要组成部分。中注协 1997 年实施的《独立审计具体准则第七号—— — 内部控制和审计风险》中称，内部控制为“被审计单位保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序，内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”同时也指出了在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注内部控制的六个固有限制，即：（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则；（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；（3）即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效；（4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；（5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；（6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。（三）内部控制与财务风险的关系1.内部控制的结构完整关系到财务风险防范的有效性。财务风险存在于任何一个财务管理环节中，包括资金筹集、财务决策、预算分配和会计核算等。每一个环节又涉及到各个岗位职责和财务管理操作流程。内控结构的完整性，指内控结构内容的全面性和各个内控环节之间的系统性。财务风险有系统风险和非系统风险之分，但仍然有章可循。财务风险存在于各个财务管理活动中，有效地监控和防范财务风险必然要求内控设置的全面化和系统化。内控结构既要体现出内控内容的全面性，又要反映出内控环节之间的稳定性，否则无法有效地、持续地防范财务风险。2.内部控制的制度化是科学决策，降低风险的必要保障。内控的制度化，就是要将财务管理中的财务决策方式、财务岗位职责、财务分工、人员配备、财务流程等纳入内控制度中，使之制度化，做到有法可依、有章可循，有效地避免了财务管理的盲目性，明确职责，提高管理效率，从而降低风险。3.财务风险的存在也促进了内部控制的不断完善。财务风险的存在，必然对内控的建立提出更高的要求。财务风险体现的形式、程度、特点、人为因素、客观环境等等，给内控的内容、方式、着重点【摘 要】高校办学规模不断扩大，资金渠道多元化趋势形成，面临的财务环境日益复杂，财务风险不断增加，财务舞弊事件时有发生。财务风险和财务内部控制相伴相生。树立系统管理的思想，以预算管理控制为主线和核心，会计核算管理控制为基。盐兆式鸸芾砜刂普飧龉丶，健全财务内控体系，切实有效地防范财务风险，确保财务安全。【关键词】内部控制； 财务风险； 系统管理； 相互牵制四 川 师 范 大 学四川城市职业学院刘 东王 雁论高校财务内部控制体系的构建与完善高 校 财 务112