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    188宝金博页面版: 金融危机背景下公允价值会计反思与重构

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    内容提示： 全国中文核心期刊 · 财会月刊阴援上旬 窑 03 窑 阴金融危机背景下公允价值会计反思与重构内蒙古工业大学管理学院孔令辉河南财经学院赵彦锋【摘要】 随着金融危机逐步升级， 人们对公允价值计量越来越关注， 在这种背景下， 认清会计系统与金融危机的关系具有重要意义。 本文从会计本质入手， 分析了公允价值会计的优势与局限性， 并在此基础上提出完善对策。【关键词】公允价值会计会计系统经济后果金融危机一尧金融危机引发对公允价值会计的反思回顾历史，几乎每次经济危机最后都能在会计或审计这儿找到 “原因” ： 1929~1933 年美国经济大危机是因为信息披露不...

    文档格式：PDF | 页数：2 | 浏览次数：9 | 上传日期：2015-03-09 10:23:51 | 文档星级：
    全国中文核心期刊 · 财会月刊阴援上旬 窑 03 窑 阴金融危机背景下公允价值会计反思与重构内蒙古工业大学管理学院孔令辉河南财经学院赵彦锋【摘要】 随着金融危机逐步升级， 人们对公允价值计量越来越关注， 在这种背景下， 认清会计系统与金融危机的关系具有重要意义。 本文从会计本质入手， 分析了公允价值会计的优势与局限性， 并在此基础上提出完善对策。【关键词】公允价值会计会计系统经济后果金融危机一尧金融危机引发对公允价值会计的反思回顾历史，几乎每次经济危机最后都能在会计或审计这儿找到 “原因” ： 1929~1933 年美国经济大危机是因为信息披露不充分、 没有建立一套有效的会计准则而导致的会计混乱；1997~1998 年亚洲金融危机， 联合国贸发局的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响，认为其可能的原因有透明度和解释度不足； 2001 年安然事件等一系列会计丑闻，更是将世界公认最完美的美国会计准则推到风口浪尖， 以银行业为代表的金融界更是将公允价值指责为 “罪魁祸首” 。 面对指责， 会计界不得不反思。（一） 会计系统本性： 主观性与职业判断葛家澍 （2000） 认为， 会计是旨在提高经济效益、 加强经济管理而在企业单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 其本质上是一个人造系统， 具有主观性特征，应计程序是其重要表现；规范充满不确定性交易和事项的准则需要 “原则导向” 。 这两个方面决定了企业管理层在会计处理上有判断空间。 从会计流程看， 从识别会计凭证、 判断经济业务的性质到合理设置、登记账簿并组织财产清查和账簿核对、 编制财务报告， 每个步骤都需要借助职业判断才能完成。从会计业务处理看， 职业判断涉及确认、 计量、 记录和报告各个环节。 从解决的问题看， 职业判断主要回答 “是什么” 、时” 和 “怎么做” 。会计职业判断具有社会性， 表现在两个方面： 一是其是在受限制和有条件下的相对主观， 受到社会的外在约束机制、 会计自身的特征和原则及相应的理论框架、会计人员的业务技能与职业道德的制约。二是由于职业判断的结果直接影响税收以及财富分配，因而其对各利益相关者具有鲜明的经济影响。 因此， 管理层在进行会计职业判断时， 不能纯粹从技术角度出发， 而应从更开放的视角出发， 更多地考虑各方面因素，处理好 “客观中立性” 与 “经济影响性” 之间的平衡， 尽量满足各利益团体的 “共同需要” 或尽量维护 “公众的利益” 。 但实际上， 会计的反映， 很难像温度计的测量那样客观、 无争议。（二） 经济后果凸现： 趋利性与冲突在市场经济条件下， 企业各利益相关者都是经济人， 从关心自身利益的角度出发，产生对反映企业经营活动的会计信“在何息的需求，并将其作为决策的主要依据，由此形成经济后果观。 经济后果指的是会计信息对企业、 政府、 工会、 投资者和债权人决策行为的影响。 会计的经济后果表现在两个方面： 一是会计准则制定的经济后果。这是对经济利益在会计领域的第一次分配， 引致会计准则制定权的争夺， 产生了会计寻租。 二是会计准则执行的经济后果。这是对相关经济利益在会计领域的第二次分配， 其决定权在管理层。 该环节直接面向社会公众， 是诱发各方利益冲突的导火索。经济后果是会计的固有特征，其诱发趋利的利益相关者的利益冲突， 结果为无论是会计准则的制定还是执行均是 “均衡-冲突-重新分配-新均衡” 的动态过程， 引发各利益集团的博弈。 强势集团总是拥有更多话语权， 以维持自己的利益。二尧内外兼修重构公允价值会计（一） 内练基本功： 改进会计系统相关性和可靠性是使会计信息对决策有用的两个主要质量特征。 一般认为， 公允价值会计能更好地反映报告主体的财务状况， 更有利于评估其过去的业绩和未来的发展， 比历史成本信息更相关。另外，由于公允价值计量的主观性和不确定性， 其可靠性往往受到置疑。 因此， 提高公允价值的可靠性成为进一步扩大其应用的关键。 为此建议关注如下方面：1. 厘定可靠性。 可靠性低则容易引起理解偏差。 将可验证性、 精确性等与可靠性联系在一起， 是排斥公允价值计量的一个重要原因，当公允价值无法在活跃的市场上通过观察直接获得， 从而需要更多地依赖于估计时更是如此。 这就要求我们合理界定可靠性。 根据美国财务会计准则委员会 （FASB） 和国际会计准则理事会 （IASB） 关于会计信息质量特征的最新观点， 用反映真实性取代可靠性， 并且在相关性与反映真实性的权衡上， 明确相关性优先。 实际上， 可靠性存在一个 “度” ， 在无法确保绝对正确的前提下，“近似的正确” 才是会计计量应追求的目标。2. 完善估价技术。 公允价值与经济事实之间的契合程度在很大程度上取决于理性判断这一因素，而理性判断往往会借助已经成熟的模型来达到公允的境界。 因此， 如何保证公允价值的可靠性成为估价技术运用与推广过程中不可忽视的一个重要问题。 在完善会计准则及其指南的同时， 必须研究和寻

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