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    188宝金博页面版: 借款费用资本化相关问题探讨

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    内容提示： 财经界 Money China（下转第 42 页 ）借款费用资本化相关问题探讨华天实业控股集团 有限公司吴冰颖摘要:现行《企业会计准则 ———借款费 用 》进一步规范了 借款费 用的 确 认、计量和报告， 压缩了 企业利 用 借款费 用 资本化来虚增资产 价值及盈利水平， 提高 了 会计信息的 可靠性。 本文首先介绍了 现行准则 的 相关规定， 指出 现行准则 中 借款费用 资本化存在的 问 题， 并提出 了 相应 改进建议。关键词:借款费用资本化 资产利息一、 现行借款费用 准则的相关规定(一)借款费用允许资本化的范围现行准则规定， 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化...

    文档格式：PDF | 页数：2 | 浏览次数：28 | 上传日期：2013-08-06 14:16:02 | 文档星级：
    财经界 Money China（下转第 42 页 ）借款费用资本化相关问题探讨华天实业控股集团 有限公司吴冰颖摘要:现行《企业会计准则 ———借款费 用 》进一步规范了 借款费 用的 确 认、计量和报告， 压缩了 企业利 用 借款费 用 资本化来虚增资产 价值及盈利水平， 提高 了 会计信息的 可靠性。 本文首先介绍了 现行准则 的 相关规定， 指出 现行准则 中 借款费用 资本化存在的 问 题， 并提出 了 相应 改进建议。关键词:借款费用资本化 资产利息一、 现行借款费用 准则的相关规定(一)借款费用允许资本化的范围现行准则规定， 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化， 计入相关资产成本。 这里“符合资本化条件的资产”是指通过较长时间（一般是一年或一年以上）购置、建造或生产后才达到预计可使用或可销售状态的资产。 在现行准则的规定范围中， 将费用资本化的借款分为专门借款和一般借款。(二)借款费用资本化期间的有关规定借款费用资本化期间是指取得借款后， 其借款费用 资本化开始至结束的这段期间， 这个期限间不包括暂停费用资本化的期间。 现行准则对开始资本化的条件提出 ， 资金本支出 发生、借款费用 发生、购建等生产活动已经开始， 这三个条件缺一不可。 停止借款费用资本化的条件提出， 所购置、建造或生产的可以资本化的资产达到预计可使用 或可销售状态时， 应该停止该资产借款费用资本化， 其后发生的借款费用 应计入当期费用。(三)借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产， 在购置、建造或生产过程中经常可能发生非正常因素的中断， 如果中断时间连续超过 3 个月 ， 应当 暂停借款费用的资本化。 正常因素中断通常是指在购置、建造、生产过程中必要的中断， 或者因可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿。 非正常中断， 一般是指因为管理决策原因， 政策原因以及其他不可预见的原因（如地质灾害、火灾）等所导致的中断。(四)借款费用资本化金额的计算可资本化的借款费用分为专门借款费用 和一般借款费用 。 其中专门借款的资本化费用=以专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 （或者是用 尚未动用 的借款资金暂时性投资取得的投资收益）， 一般借款的资金本化费用 ， 根据累 计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数乘以所占用 一般借款的资本化率， 由此计算确定一般借款应予资本化的利息金额。二、 现行准则中 关于借款费用 资本化存在的问题分析现行准则的实施， 改善了 上市公司的财务状况， 提升了 其经营业绩， 增强了上市公司会计信息的有用性。 但在实施中也存在以下问题：(一)专门借款资本化规定的局限性不与资产支出挂钩， 容易导致企业不合理借入和利用借款。 在专门借款的用途中， 允许企业将其用于暂时性投资， 只是在借款费用 资本化时要求扣除暂时性投资的收益， 首先就认可了 企业可将专门借款用 于投资， 而准则中未规定暂时性投资的范围， 使得企业在使用 专门借款时游弋的空间就很大， 甚至可能发生企业因倾向于高风险、高回报的投资渠道而产生投资风险， 发生投资亏损， 给借款方带来很大的资金风险。其次， 专门借款资本化规定不符合配比原则， 对内 投资和对外投资尽管都属于投资活动， 但对内 投资发生的费用 应由 投资形成的资产负担， 而对外投资产生的收益应当计入当 期损益， 不应是笼统地全部归于暂时性投资。(二)借款费用在各项资产之间分配尚不明确借款费用在多项符合条件的资本化资产之间如何分配， 因为借款常常由多笔一般借款和专门借款组成， 而且在建工程或项目 同时有多项， 这样， 借款费用资本化处理往往就变得很复杂。1、专门借款费用在各项资产之间分配对象尚不明确专门借款费用， 分配时应该根据专门借款在各项资产中的支出 比例来分配， 但是因为在建项目 开始购建的时间不同 ， 建设期间不同， 造成借款费用分配不明确， 这一点在现行准则中也无规定。2、一般借款费用在各项资产之间分配金额尚不明确一般借款费用， 分配时由于在建项目 建设期不同， 不同资产资本化率不同， 同一笔一般借款有两个或两个以上的资本化率， 这就导致无法准确计算资本化金额。 不少企业的在建项目 ， 资金来源由 自 有资金、一般借款、专门借款三项组成， 那么如何确定累计资产支出 超过专门借款部分的资产支出以及费用资本化的开始时点， 是准确计算一般借款费用资本化的难点， 现行准则中并没有给出原则性意见。(三)借款费用资本化计算应进一步规范本文第一条第（四 ）点， 阐述了 专门借款和一般借款费用 资本化的计算公式， 从公式中可看出 ， 一般借款资本化的利息实际上是由 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 、 所占用 的一般借款的资本化率和本金的加权平均数这三个变量决定的。 这样原则性的规定实际上给企业调节利润创造了较好而且是合理的条件。 不法企业可以将符合资本化条件的资产占用的一般借款调整为企业借入资金中利率较高的借款， 使计入资产的资本化利息虚高， 人为调低了 应计入当 期的财务费用， 达到调节本期利润的目 的。(四)对借款费用停止资本化时点规定的局限性购建或者生产符合资本化条件的 资产达到 可使用 或可销 售状态时， 借款费用应当停止资本化。 因为我国房地产销售采用的是现房销售和预售两种方式， 所以对房地产行业停止资本化时点不能很好判断。 采用预售方式只要房地产的开发产品建到一定程度， 可申 请预售许可证，开始进行房屋的预售。 而此时可能距房地产开发产品达到可使用 状态还有很长的建设时间， 将使预售的房地产项目 的资本化期间大大短于现房销售的房地产项目 ， 使预售房地产项目 承担的借款费用 更多地被费用化处理， 所以将销售作为资本化停止的时间不符合会计惯例。 如果投资理财40

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