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高校会计制度的缺陷及其改革设想 近几年来 ， 我国高等学校 的改革 和发 展进程加快 ， 各级政府部门都把高等188宝金博页面版 作为一项重要工作来抓 。现行的《 高等学 校会计制度》 曾对规范高等学校的会计行 为 ， 加强财务管理 ， 保证会计资料的准确 性和完整性 ， 发挥了重大作用。但我国高 等学校会计核算 目前实行的收付实现制， 即以款项实际收到或支出作为基准并不能 正确反映高校当期收入和支出，不能准确 计算学校的188宝金博页面版成本。因此 ， 在高校会计 核算方面要依据新情况、新内容加以修改 和完善。 一、现行高校 会计制度存在 的缺 陷及 问题 我国高等学校的资金主要来源于政 府拨款、 学费收入、 社会捐助等。其中学费 收入是其重要来源。依照现行会计制度， 学费收入的核算方法是以学生实际交纳 的数额作为确认收入的依据。学费收费 系统没有纳入财务核算系统 ，造成学费 收入核算的全过程与高校财务核算体系 相脱节，会计账簿上仅能反映已收学费 的数据 ，而应收学费未纳入高校的会计 核算体系管理。长期以来， 高校一直被学 生欠费现象困扰 ，欠费现象相当普遍且 欠费率居高不下 ，严重影响了高校的正 常运转。尽管学校组织大量人力催缴， 不 但 问题没有 得到 解决 ，反 而还呈 上升 趋 势 。 由于欠 交学 费 的数额不 在 财务账 上 反映，学校收入与支出无法遵循配比原 则 ， 不仅影响成本计算， 而且容易形成资 金管 理漏洞 ，导 致财 务报表 中所 反映 的 信息不真实， 使财务报告缺乏客观性。由 于信息失真 ， 政府 、 学校及其他报表使用 者容 易做 出错误判断 。 不仅在收入方面存在缺陷， 在支出方 面也存在缺陷。长期以来， 高等学校购置 的固定资产， 均按照高等学校会计制度的 规定， 在采购时直接作为事业支出。固定资 产在受益期内不计提折旧， 作为当期费用 计人损益。对于签订的服务性合同， 无论 汕 头大学 黄捷 受益期多久， 都采取集中支付， 在结算当期 进行会计处理，而不是在受益期内合理分 摊 ， 造成成本在不同时期时高时低， 极为随 意。由于高等学校资金来源主要是财政拨 款， 是无偿取得与使用 ， 因此不核算成本 ， 财产闲置及重复购置现象十分严重，从而 加大了188宝金博页面版成本。 同时， 固定资产在资产负 债表中是按固定资产购置时的原始价值反 映， 随着时间的推移固定资产在不断使用、 磨损、 消耗， 但在固定资产报废前， 账面价 值一直不变， 使得账面价值大于实际价值， 账实严重不符，导致资产虚增从而造成会 计信息失真 ，严 重地影响 了学校的成本 核 算、 财务分析及经营管理决策。另外， 很多 采取分期付款购置大型设备，购置的固定 资产已经验收并投入使用，由于支付采取 分期付款方式，现行会计制度规定对其不 做应付款项账务处理 ，不计提固定资产折 旧， 跨期费用不进行分摊。 特别是近年高校 扩大招生建设新 校区 ，向金融机构借人的 基建贷款、借款利息等已经发生尚未支付 的款项， 都不在应付款中反映， 使学校隐藏 了债务， 给学校的可持续发展带来隐患。 二、 改革高校会计核算的设想 随着高等188宝金博页面版的发展， 188宝金博页面版事业支出 采用收付实现制的不适应性 已越来越明 显， 必须改革高校的会计核算制度。 ( I ) 采用不同会计核算原则。收付实 现制和权责发生制是从收入实现和费用的 发生两种不 同时点出发进 行会计确认 。从 高等188宝金博页面版改革的前景出发，高校必须计算 人才成本， 补偿188宝金博页面版支出， 考核经济效益。 计算成本必须正确核算支出，合理分摊费 用，所以只有采用权责发生制才能满足正 确计算人才成本的需要。为了保证现金流 量和高校资金来源及使用的特点，根据不 同业务性质和内容需要，采用不同会计核 算原则。 对涉及费用支出会计事项， 采用权 责发生制作为记账基。 不涉及费用支出， 如财政拨款 、 上级补助拨款、 科研拨款 、 其 他拨款、 捐赠收入等采用收付制比较合理。 -观点 对学费收入、 合同、 债权债务应采用权责发 生制作为记账基础。对合同已签订的应收 款项 ， 应按权责发生制确定债权， 以免因遗 漏造成学校经济损失。 为合理 、 准确地核算 高校收入、 计算188宝金博页面版成本 ， 高校可混合使用 两种核算制度。借鉴国际政府与非营利组 织的会计处理方法， 在权责发生制下， 高校 学生入学时，依照收费标准和学生入学人 数确定应缴纳的学费，凡是当期已经实现 的学费收入 和 已经发 生或负担 的费用 ， 不 论款项是否收付，都应当作为当期的收入 和费用计人损益； 为了随时、 准确地掌握应 收学费、 已收学费和欠交学费的详细情况， 学校财务根据录取的学生数和收费标准， 确定全部的学费收入数，在应收及暂付款 一应收学费科目中核算应收学费收入。 ( 2) 划分资本性支出， 提取固定资产 折旧。为了保证高等学校净资产与实际资 产价值一致，凡是支出受益期属本年度的 应当直接列支，凡是受益期在几个会计年 度的应作为资本性支出。按权责发生制原 则和持续经营的假设分期确认和分摊资产 成本。 用银行存款购人固定资产， 资产只是 形态上发生了变化，是从流动资产转化为 固定资产，如果作为事业支出是虚增了高 校的费用支出， 虚减了结余， 违背了真实性 原则。借鉴企业固定资产账务处理，只有 这样才能准确计算各年度188宝金博页面版成本，有利 于进行188宝金博页面版成本分析，真实地反映固定资 产价值的耗费，不会产生事业支出忽高忽 低的现象。在固定资产的使用过程中分期 核算耗费，提取的累计折旧可用于固定资 产更新。 这样， 既解决了高校固定资产账面 价值与实际价值的不符，又能正确反映高 校固定资产实际价值。 随着高等188宝金博页面版事业的迅速发展，高校 会计制度改革势在必行，只有完善事业单 位会计准则和高校会计制度，才能使高校 经济核算更加真实地反映188宝金博页面版成本和效 益， 促进高校的健康发展。 ( 编辑 夏娜 ) _ IllL·综 合 版2 o o 6~B61 m 维普资讯 http://www.cqvip.com