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    188宝金博页面版: 财务会计概念框架的理论定位,财务会计概念框架的理论定位

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    内容提示： 2O O7 年 第 l2 期 总第 162 期 黑 龙江 对外经贸 Ul j F oreign Economic R elations & Trade No ． 12 ， 20 07 Serial No ． 162 [经贸财会] 财务会计概念框架的理论定位 耿 慧敏 [摘要] 财务会计概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体 系。通过制定财务会 计和报告的结构与方向， 促进公正的财务会计信息和有关信息的提供， 有助-I- t, #~h 资本市场和其他市场的有 效运行。会计理论界在界定cF 和财务会计理论体 系时有等同论和构成论两种观点， 笔者对此进行分析， 并进 步阐述了c F 和财务会计理论的关系。 [关键词] 会计理论； 财务会计理...

    文档格式：PDF | 页数：2 | 浏览次数：128 | 上传日期：2015-04-12 06:30:44 | 文档星级：
    2O O7 年 第 l2 期 总第 162 期 黑 龙江 对外经贸 Ul j F oreign Economic R elations & Trade No ． 12 ， 20 07 Serial No ． 162 [经贸财会] 财务会计概念框架的理论定位 耿 慧敏 [摘要] 财务会计概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体 系。通过制定财务会 计和报告的结构与方向， 促进公正的财务会计信息和有关信息的提供， 有助-I- t, #~h 资本市场和其他市场的有 效运行。会计理论界在界定cF 和财务会计理论体 系时有等同论和构成论两种观点， 笔者对此进行分析， 并进 步阐述了c F 和财务会计理论的关系。 [关键词] 会计理论； 财务会计理论体系； CF [中图分类号] F235 [文献标识码] B [文章编号] 1002 —2880(2007)l2 — 0111—02 一财务会计概念框架， 也称财务会计概念结构， 全称是 “财务会计与报告的概念框架” ( Coneeptua l Framework for Financial Account i ng and Reporting， 简称为 CF )， 1980 年 5 月 FASB 发表的第 2 号财务会计概念公告(SFAC No． 2) 中对 CF 的定义： “ cF 是由目标和相互关联的基本概念组成的 连贯的理论体系 。这些 目标 和基本 概念导 致前 后一贯 的 准则。通过制定财务会计和报告的结构与方 向， 促进公 正的财务会计信息和有关信息的提供， 有助于协助资本 市场和其他市场的有效运行。这一 cF 将能为公众利益 服务。确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财 务会计和报告中的各项问题， 而是要求 目标指出方向， 用 概念作为解决问题 的工具 。 ” 财务会计概念框架已成为当今会计理论界探讨的热 门话题， 但是笔者在阅读学习相关文献资料时发现会计 理论界在界定 CF 和财务会计理论体系时存在相混淆的 情况， 相关的表述甚至自相矛盾， 相互抵触。 一、对会计理论等同论的表述 魏明海 、 龚凯颂认为： “会计理论主要是指财务会计 概念框架， 它主要包括会计 目标 、 会计假设、 会计概念和 会计准 则。 ” 葛家澍 、 林志军认为： “ 美国财务会计准则 委员会 (FASB)从 20世纪 70 年代后期开始研究的财务会计的概 念结构 ， 实际上就是对财务会计基本理论的表述： cF 是由 相互关联的 目标 和基本 概 念所组 成 的逻 辑一 致 的体 系 ， 这些 目标和基本概念可用来 引导首尾一贯的准则 ， 并对 财务报告的性质、 作用和局限性作出规定。 ” 葛家澍在《 会计基本假设研究》 一文中表述： “会计概 念是会计理性认识的起点， 而一系列不同层次相互联系、 协调一致的会计概念， 则可整合成一套有实用价值的会 计理论体系。通常， 人们称之为 ‘ 财务会计与报告的概念 框架 ” ’。 通过以上所列举 的表述我们很容易得 出这样的结 论： 以上学者是赞 同 cF 与会计理论等同论 的。他们认 为， 概念结构只是一种经过组织 的会计理论。c F 与会计 理论两者是等同的。 二、 对会计理论构成 论的相关表述 2005年第 6期的《 会计研究》 上葛家澍发表了“实质重 于形式 欲速则不达——分两步走制定中国的财务会计概 念框架” 的文章。在文章的第一部分： 什么是“ 概念框架” ? 作者重申： “ cF 是会计理论 中最实用的部分， 所以不包括 会计思想 、 会计思想史、 不同的会计观点和学派等等。概 念框架的前身是 以研究财务会计基本概念、 原则为主的 会计理论 体系。 ” 李孝林、 孙芳城等在《 会计基本理论比较》 (立信会计 出版社， 2002) 的第八章《 统一会计制度理论框架》 中表述： “将 cF 称为会计理论体系， 不够准确。因为会计理论体 系要宽得多， 不仅包括会计学的各种理论观点、 各种学术 流派、 会计历史 、 还包括会计研究方法论以及会计方法的 理论 ， 从学 科 上看 还 应 包括 成 本会 计 理 论 、 管理 会 计 理 论 。而且各种理 论可 以百花齐放 、 百 家争鸣 ， 一般不作 结 论。 ” 这可以看作是构成论的代表性的表述。 三 、 分 析 首先 ， 从 以上所 列举 的表述 中呵 以看 出 ， 会 计理论 界 对 CF 的理解是渐进的过程(如葛家澍教授前后观点的变 化)。在早期人们简单地把 cF 等 同于会计理论体系， 有 的论著直接将 cF 翻译成“ 会计理论体系” 。随着人们对 CF 和会计理论认识的深入， 大家逐渐认识到两者是不能 等同的。 其次， 所谓等同论和构成论实际上并不是存在分歧 的两种观点 ， 而是因为表 述的差 异引起 人们 的误解 ， 造成 现有表述的自相矛盾和混乱的原因主要在于学术界对于 会计理论的涵义并没有形成一个统一的认识。我们有必 要对会计理论、 财务会计理论、 财务会计概念框架几个基 本概念进行界定 和分 析。 一l 1】 一 维普资讯 http://www.cqvip.com

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