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· 综合 2011 年第 5 期 （下）会计准则国际趋同的经济后果刘晓华（广东商学院会计学院 广东 广州 ５１０３２０ ）摘要：会计准则国际趋同是经济全球化和资本市场国际化的必然选择， 会计准则的国际趋同具有经济后果。 本文分析和评价了会计准则国际趋同的经济后果的理论基础与经验证据， 并指出了未来可能的研究方向。关键词：会计准则 国际趋同 经济后果作者简介：刘晓华 （１９ ８０－ ） ，男，河南虞城人，广东商学院会计学院讲师一、引言在经济不太发达、国际经济交往不太多的情况下，各个国家或地区之间会计准则的差异对各个国家或地区的经济与政治活动虽有一定的影响，但影响并不十分重要 （王华、刘晓华，２００８ ） 。随着世界经济的日益全球化和资本市场的逐步国际化，各个国家或地区之间的经济交往越来越频繁，经济联系也越来越密切，要求减少或消除国家或地区之间会计准则差异的呼声也日益高涨，会计准则的国际趋同此时便应运而生。国际会计准则理事会 （其前身为 “国际会计准则委员会” ） 自１９ ７ ３年诞生以来，一直致力于全球会计准则的国际趋同。截至２０１０年９月 ，全球已经有１００多个国家或地区采用国际会计准则，其他主要国家或地区也制定了与国际会计准则趋同和采用国际会计准则的时间表 （Ｉ Ａ Ｓ Ｂ，２０ １０ ） 。中国会计准则已于２００５年实现了与国际会计准则的趋同，为了实现中国会计准则与国际会计准则的持续趋同，财政部于２０１０年４ 月 又发布了 《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。按照Ｚ ｅ ｆ ｆ （１９ ７ ８ ）的观点，由于根据会计准则编制的会计报告会影响企业管理层、股东、债权人以及其他人的实际决策，而不是仅仅反映他们的决策结果，因此会计准则具有经济后果。在会计准则国际趋同过程中，各国或地区要么直接采用国际会计准则，要么以国际会计准则为蓝本制定本国或本地区的会计准则，以实现全球会计准则的国际趋同。由于在会计准则国际趋同过程中各国或地区的会计准则或多或少都要发生变更，而会计准则的变更又必然会通过会计报告影响企业管理层、股东、债权人以及其他人的实际决策，因此会计准则的国际趋同也具有经济后果。本文从理论基础和经验证据两个方面详细分析了会计准则国际趋同的经济后果，对会计准则国际趋同经济后果的研究现状进行了评价，并指出了未来可能的研究方向。二、理论基。ㄒ唬 会计准则的经济后果的技术性规范，它和自然科学的原理一样，具有 “真理”性，因而从具有真理性的理论体系中推导出来的会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致 （林钟高、徐虹，２００７ ） 。从 “技术观”的角度来看，会计准则仅仅是规范会计信息生成和提供的技术手段，具有客观性和中立性，不会影响会计信息使用者的决策和利益分配。２０世纪６０年代出现的 “经济后果观”则认为，会计准则并不是一种纯粹的技术手段，会计准则具有经济后果。Ｚ ｅ ｆ ｆ （１９ ７ ８ ） 在 《 “经济后果”学说的兴起》一文中指出： “ ‘经济后果’ 指的是，会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响” （谢德仁，２０００ ） 。从上述定义可以看出，Ｚ ｅ ｆ ｆ （１９ ７ ８ ） 认为根据会计准则编制的会计报告会影响企业管理层、股东、债权人、政府、工会以及其他人的实际决策，而不是仅仅反映他们的决策结果。根据会计准则的 “经济后果观”，会计准则的制定和变更都会通过会计报告影响企业管理层、股东、债权人、政府、工会以及其他利益集团的实际决策和利益分配，而各利益集团实际决策和利益分配的改变又会影响社会资源的配置状况和配置效率。因此，会计准则具有经济后果。林钟高和徐虹 （２００７ ）认为， “会计准则的经济后果是指会计准则安排或结构直接形成资源配置状况， 或驱动资源配置状况改变， 或影响对资源配置的调节”。 “任何一项会计法规的出台，总是或多或少地影响到有关方面的利益；会计法规比较重大的变动会导致利益关系集团各有关方面利益的重新分配，并会产生相应的社会影响 （曲晓辉，１９ ９ ７ ） 。会计准则是企业确认、计量、记录和报告其经济活动的标准，是企业生成会计信息和编制会计报告的基本依据。 当会计准则被重新制定或发生变更时， 通过会计报告提供的会计信息也会发生相应的变化，而会计信息的变化又会影响各利益集团的决策行为、利益分配格局以及社会资源的配置。因此，会计准则的制定和变更会产生一系列的经济后果。基于上述分析，笔者认为所谓会计准则的经济后果，是指会计准则的制定和变更会通过会计报告 （会计信息） 影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。会计准则国际趋同是指各国或地区之间不断减少会计准则差异，形成全球统一的高质量会计准则的 “经济后果观”是与 “技术观”相对应的一种假说。 “技术观”认为，会计准则是一种纯客观（二） 会计准则国际趋同的经济后果会计准则的过程。会计准则国际趋同的目标准则一般是国际会计准则或美国会计准则 （ＧＡ Ａ Ｐ ） 等高质量的会计准则。为了实现会计准则的国际趋同，各国或地区要么直接采用国际会计准则，要么以国际会计准则为蓝本制定本国或本地区的会计准则。由于会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少都会发生改变，而会计准则的改变又会通过会计报告 （会计信息） 影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。因此，会计准则的国际趋同也必然具有经济后果。由以上分析可以看出，会计准则国际趋同的经济后果根源于会计准则的经济后果。所谓会计准则国际趋同的经济后果是指会计准则国际趋同而带来的会计准则变更，会通过会计报告 （会计信息） 影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、3