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回成赢置一<中国卫生经济) 第30卷第8期( 总第342期) 2011年8月基于资源消耗会计的医院成本核算研究章文芳①，杜晓玲①，张秀娟①摘要：医院成本核算是提高医疗服务质量和经营管理水平的有效方法。只有全面准确地核算成本信息。才能发现医院存在的经营管理方面的问题。制定适合医院发展的总体战略。从而达到控制成本、减少浪费的目的。文章首先分析了目前我国医院成本核算的现状及存在的问题．然后借鉴外国医院成本核算的成功经验。引入资源消耗会计。并对其应用的可行性进行了探讨．最后简述了资源消耗会计在我国医院实施的步骤。关键词：资源消耗会计；医院；成本掇算中图分类号：Rl 一9；F23；F22l文献标识码：A文章编号：1003—0743( 2011) 08—0085-03Studyof H 髑pi 例Cost EvaI呻6∞Bas酣蚰R嘲ur∞Co璐啪p廿帆Ac∞叫dng，zHAN G W 蛐—细唱，DU xi ∞-H旭，ZHANG)(i u_j 岫酬CM ne辨H明妯跏noIIl i ％20l l ’ 30(8)：嬲一盯cost eval uati on i B蚰eH ．ecti vew aycom prehen8i ve蚰d∞cum tec∞t i 山咖ti onc肌啪nage措fi nd pm bl e姗i nthei rh憾pi tal 眦nagem ent，devel opan overau stm teg) rforc∞t and to化duce w 船te．Thepaper舳aJ y珊thecurm nt s觚s ofh08pi talcostaccounti ng fi 膳t．Thm ughl ∞m i ngf而m tIIe 8ucc朗8如ldi 眈u8鸵8 tl Iefe船i bi l i tyofi 协appl i cati on．Fi naIl y，tIIe paper 8um m 撕踺s tIIe8tepsofi m pl em enti ngre∞urcecon8um pti on舵counti ngi nAh出阻ct：H ospi taltoi m pm vetl l e qual i tyof m edi cal 盼Ⅳi ces andm anagem entl eVel ．O nl yhospi tal devel opm entto connoIexperi enceofforei gn b∞pi talc∞t eval uati on，tl l eani cl e i ntm duce8 re∞urcecon8um pti on∞counti ng粕dh∞pi tal 8i n Chi na．Keyw or出：m ∞urcec佣8um pti on∞c叫n“ ng；FIrn一删m or’ sa埘您鹞：Dep毗m ent212013．Chi nahospi tal ；c∞t eval uati onofAccounti ng' In8ti tuteof Fi n蚰ce蚰dEconom i c8，J i 蚰gBu Uni VerBi 哆’ z}Ienj i ang．J i angBu。l引言随着医药卫生体制改革的不断深入和发展。医院正在融入市。媪僮偶ち业氖谐【赫，主要表现在：( 1) 收入下降：药品降价、药品实行顺价销售、降低医院药品差价率、大型医疗设备检查收费降价；( 2) 成本提高：人力成本、固定成本、营销成本提高；( 3) 利润率下降：承担公共事件、让利、竞争性降价；( 4) 支付体制：由医院垫付资金、医保改革按单病种、按项目付费多方约束。在这些挑战面前．医院经营管理必须由计划体制下的宏观粗放型向市场体制下的微观核算型转变。医院通过成本核算加强自身经济管理的呼声越来越高。医院实行成本核算是适应市场经济的必然选择，只有通过降低成本、实行科学有效的成本核算等经济管理手段，才能提高医院的生存能力。才能获得可持续发展的契机，在竞争中立于不败之地。2我国医院成本核算中存在的问题目前．由于医院认识到成本核算是其适应市场经济发展的必然趋势．也是医疗服务进入市场参与竞争的必然结( D江苏大学财经学院会计系江苏镇江212013作者简介：幸文芳( 1968一) 。女．硕士学位．副教授；研究方向：成本管理；E—m 丑i l ：卫II肌gw f国Ij s．edu．cn。CM n饿H明ItII跏∞向avoI．加No．8‘ S哪No．弱2)Aug．加l l万方数据果．所以开展成本核算一时成为医院热门的话题。但是由于缺乏正确的指导．所以不少医院都是在摸索中前进。这样难免会出现问题．主要表现在以下4个方面：( 1) 没有合理分摊间接费用和管理费用。我国大多数医院的成本核算对象多是以消耗材料为主的变动成本和折旧等少数固定成本．对医疗辅助部门的间接费用、后勤和行政主管部门的管理费用分摊十分有限。( 2) 没有实施成本预算。目前．许多医院在成本核算控制和成本管理方面的工作仍停留在事后控制阶段，缺乏事前的成本预测和决策分析，对医院的成本耗费的合理性没有预先分析。缺乏有效控制成本耗费的配套措施。( 3) 没有发挥成本控制和管理的作用。没有实施预算也就不能对实际成本与预定标准之间的差异进行剖析。没有讨论导致成本发生的原因．因此不能显示资源的使用、配置与效率．无法提供非财务信息。同时，由于分摊基础缺乏因果关系．容易造成部门间成本的扭曲。无法合理显示部门绩效并影响医务人员的工作积极性。( 4) 医院信息系统不完善。成本核算所需信息不完整。目前．许多医院的计算机网络自动化程度较低．没有和其他系统形成良好的接口。无法实现数据共享，许多信息需要手工处理．严重影响了成本核算数据的收集、传输、汇总和分析的效率．致使医院成本核算的信息化程度低下fIl 。· 85·