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    188宝金博页面版: 审计 第三章 注册会计师法律责任

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    内容提示： 第三章 注册会计师法律责任 第一节 注册会计师的法律环境 一、 注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时， 应当按照审计准则的要求审慎执业， 保证执业质量， 控制审计风险。 否则， 一旦出现审计失败， 就有可能承担相应的责任。 在普通法(已有法律判决案例的累积) 下， 注册会计师有责任履行对客户的合同。 如果因过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务， 应当承担对客户的责任。 在某些情况下， 注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任， 如对“已预见” 将依赖财务报表的有限第三者承担责任。 除了普通法以外， 注册会计师还...

    文档格式：TXT | 页数：12 | 浏览次数：9 | 上传日期：2015-04-07 20:24:56 | 文档星级：
    第三章 注册会计师法律责任 第一节 注册会计师的法律环境 一、 注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时， 应当按照审计准则的要求审慎执业， 保证执业质量， 控制审计风险。 否则， 一旦出现审计失败， 就有可能承担相应的责任。 在普通法(已有法律判决案例的累积) 下， 注册会计师有责任履行对客户的合同。 如果因过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务， 应当承担对客户的责任。 在某些情况下， 注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任， 如对“已预见” 将依赖财务报表的有限第三者承担责任。 除了普通法以外， 注册会计师还可能依据成文法对第三者承担责任。 如在美国， l933 年《证券法》 和1934 年《证券交易法》 包含的一些条款， 都可以作为起诉注册会计师的依据。 在极少的情况下， 注册会计师可能还要承担刑事责任。 因此， 无论是按照普通法还是成文法， 注册会计师都可能因执业原因承担相应的法律责任。进一步说， 法律责任是与违反合约条款、民事侵权(由于违背法律责任而侵害他人合法权益的民事过失) 或犯罪联系在一起的。对于客户和非客户而言， 这些责任是不言而喻的。 由于非合约方不能凭借合约来要求经济利益， 因此， 非合约方(非客户) 通常被排除在与合约方利益相关的部分之外。 法律责任的出现， 通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎， 并因此导致了对他人权利的损害。 应有的职业谨慎， 指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力， 按照执业准则的要求执业。 注册会计师承担的责任， 通常是由被审计单位的经营失败所引发， 如果没有应有的职业谨慎， 就会出现审计失败， 审计风险就会变成实际的损失。 经营失败， 是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、 不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等) 而无法满足投资者的预期。 经营失败的极端情况是申请破产。 被审计单位在经营失败时， 也可能会连累注册会计师。 很多会计和法律专业人士认为， 财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之一， 是不理解经营失败和审计失败之间的差别。众所周知，资本投入或借给企业后就面临某种程度的经营风险。 审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 例如， 注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务， 未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。 审计风险是指财务报表中存在重大错报， 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力， 注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 特别是， 如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为， 注册会计师尽管完全按照审计准则执业， 有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 在绝大多数情况下， 当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时， 就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。 如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎， 就属于审计失败。 在这种情况下， 法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方， 获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。但是，由于审计业务的复杂性， 判断注册会计师未能尽到应有的谨慎也是一件困难的工作。 尽管如此， 注册会计师如果未能恪守应有的职业谨慎通常由此承担责任， 并可能致使会计师事务所也遭受损失。 二、 注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 (一) 注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因 从目前看， 注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势。 由于审计环境发生很大变化， 企业规模扩大、 业务全球化以及企业经营的错综复杂性， 使会计业务更加复杂， 审计风险变大。 同时， 政府监管部门保护投资者的意识日益加强， 监管措施日益完善， 处罚力度日益增大。 在这种清款下， 利益相关者起诉注册会计师的案件逐渐增多， 注册会计师败诉的案例也日益增多。这是律师有非常强烈的动机， 以或有收费为基础向利益相关者提供法律服务，

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