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    188宝金博页面版: 中美内部控制审计比较研究

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    内容提示： CKYJ（2010 年第 21 期）摘要： 继2008年我国 五部委颁布的《内 部控制基本规范》以来， 又与今年4月 26日 联合发布了 《企业内 部控制配套指引 》， 该配套指引 包括18项《企业内 部控制应用 指引 》、《企业内 部控制评价指引 》和《企业内 部控制审计指引 》， 基本建成企业内部控制规范体系， 文章通过比较中美两国内 部控制审计异同， 对中国注册会计师行业准则制定、行业发展等方面提供借鉴。关键词： 内部控制审计审计目 标审计思路控制缺陷美国国会于2002年7月 25日 通过了 《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）（以下简称萨班斯法案），萨班斯法案第4...

    文档格式：PDF | 页数：3 | 浏览次数：20 | 上传日期：2012-09-25 02:02:37 | 文档星级：
    CKYJ（2010 年第 21 期）摘要： 继2008年我国 五部委颁布的《内 部控制基本规范》以来， 又与今年4月 26日 联合发布了 《企业内 部控制配套指引 》， 该配套指引 包括18项《企业内 部控制应用 指引 》、《企业内 部控制评价指引 》和《企业内 部控制审计指引 》， 基本建成企业内部控制规范体系， 文章通过比较中美两国内 部控制审计异同， 对中国注册会计师行业准则制定、行业发展等方面提供借鉴。关键词： 内部控制审计审计目 标审计思路控制缺陷美国国会于2002年7月 25日 通过了 《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）（以下简称萨班斯法案），萨班斯法案第404条款要求递交年度报告的公众公司管理当局对公司内部控制的有效性进行披露报告， 独立审计人员必须对内部控制的评估报告进行审计。 美国公众公司会计监督委 员 会 （Public Company Accounting Oversight Board简 称 ，PCAOB）于2004年3月 9日 发布第2号审计准则《与财务报表审计相关的财务呈报内部控制审计》（Auditing Standard No. 2-AnAudit of Internal Control Over Financial Reporting Performed inConjunction with An Audit of Financial Statements， 简称AS.2），并于6月 18日 经SEC批准。继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后，2010年4月 26日 ， 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引 》， 该配套指引 包括18项《企业内 部控制应用 指引 》、《企业内 部控制评价指引 》和《企业内部控制审计指引 》。 企业内部控制配套指引 的实施是一项重大系统工程， 标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制 标准和评价标准为主体， 结构合理、层次分明 、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目 标基本建成， 必将有利于进一步夯实宏观经济形势回升向好的微观基。 有利于推动我国企业经济发展方式转变， 有利于促进企业全方位参与国际经济竞争， 有利于维护经济金融稳定和社会公众合法权益。内部控制作为企业的重要管理活动， 受到各国政府监管机构、企业界、审计职业界的高度重视， 资本市场上的投资者要求企业披露其与内部控制相关的信息， 并要求经过注册会计师审计以增强信息的可靠性， 所以各国纷纷出 台有关内 部控制审计的法规制度， 美国是在内控审计领域走在世界前沿的国家， 中国是内 控审计领域发展较快的国家， 所以比较中美两国内 控审计制度， 有助于借鉴国际先进经验， 实现审计准则国际趋同。一、 内部控制审计定义比较我国内 部控制审计， 是指会计师事务所接受委托， 对特定基准日 内部控制设计与运行的有效性进行审计〔1〕。 根据内部控制审计指引 有关规定， 该定义包括三层含义： 首先， 内部控制审计基于特定基准日 ， 如年末12月 31日 ， 而不是对财务报表涵盖的整个期间（如一年）， 但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日 当天的内部控制， 而是要考察企业一个时期内 （足够长的一段时间）内部控制的设计和运行情况， 这里的基准日 不是一个时点概念， 而是体现内 部控制这个过程向前的延续性， 是一个区间概念。 其次， 定义中的内部控制的设计和运行是与财务报告相关的内部控制， 审计指引 第四条第二款规定， 注册会计师应当对财务报告内 部控制的有效性发表审计意见， 但也要关注非财务报告内 部控制的重大缺陷， 将注意到的非财务报告内 部控制的重大缺陷 ， 在内 部控制审计报告中增加 “非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。 第三， 审计对象是内部控制设计与运行的有效性，即设计有效且运行有效。2002年6月 ， 美国证券监管委员 会（SEC）根据《萨班斯奥克斯利法案》404条款的规定， 要求上市公司的年度财务报告应包括一份对公司财务报告内 部控制的评估以及一份由 审计人员对此评估出具的审核报告。 为贯彻404条款执行， 美国PCAOB于2004年3月 9日 发布了第2号审计准则 （简称AS NO.2）， 明确指出了公众公司的审计人员需要在财务报表审计的同时进行财务报告内部控制审计（简称IC-FR审计）。 2007年5■/李金栋王建中中 美 内 部 控 制 审 计 比 较 研 究财 经 监 督65

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