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    188宝金博页面版: 内部控制、独立审计与国企费用归类操纵 优先出版

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    内容提示： 第 32 卷摇 第 3 期2017 年 5 月北京工商大学学报(社会科学版)JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)Vol. 32 No. 3May 2017doi:10. 16299/ j. 1009鄄6116. 2017. 03. 008引用格式:张嘉兴,傅绍正. 内部控制、独立审计与国企费用归类操纵[J]. 北京工商大学学报(社会科学版),2017,32(3):76 -84.ZHANG Jiaxing & FU Shaozheng. Internal control, independent Auditing and SOEs蒺 expense classification shifting[J]. Journal of Beijing Technology and Business University (Social Sciences), 2017,32(3):76 -84....

    文档格式：PDF | 页数：9 | 浏览次数：124 | 上传日期：2017-05-14 18:56:26 | 文档星级：
    第 32 卷摇 第 3 期2017 年 5 月北京工商大学学报(社会科学版)JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)Vol. 32 No. 3May 2017doi:10. 16299/ j. 1009鄄6116. 2017. 03. 008引用格式:张嘉兴,傅绍正. 内部控制、独立审计与国企费用归类操纵[J]. 北京工商大学学报(社会科学版),2017,32(3):76 -84.ZHANG Jiaxing & FU Shaozheng. Internal control, independent Auditing and SOEs蒺 expense classification shifting[J]. Journal of Beijing Technology and Business University (Social Sciences), 2017,32(3):76 -84.内部控制、独立审计与国企费用归类操纵张嘉兴,摇 傅绍正(天津财经大学 商学院, 天津摇 300222)摇 摇 摘摇 要:“八项规定冶引发的国企费用归类操纵行为严重降低了企业会计信息质量。 文章利用“八项规定冶实施前两年(2010—2011 年)和实施后两年(2013—2014 年)沪深两市 A 股上市公司为研究样本,实证了考察内部控制和独立审计对国企费用归类操纵行为的抑制效果。 研究发现:相比于内部控制指数较高的国有企业,内部控制指数较低的国有企业的费用归类操纵行为更严重;相比于聘请四大会计师事务所的国有企业,聘请非“四大冶的国有企业的费用归类操纵行为更严重。 研究表明,完善的内部控制和高质量的独立审计均可有效抑制国企费用归类操纵行为。 研究结论对于治理国企费用归类操纵行为,提升“八项规定冶政策效果具有重要启示。关键词:内部控制; 独立审计; 费用归类操纵; 八项规定; 盈余管理; 在职消费中图分类号:F275; F276郾 1; F239郾 4摇 摇 摇 文献标志码:A摇 摇 摇 文章编号:1009 鄄鄄 6116(2017)03 鄄鄄 0076 鄄鄄 09收稿日期: 2016 鄄鄄 11 鄄鄄 30基金项目: 国家自然科学基金项目(71272189);天津财经大学研究生创新基金项目(2013TC002)。作者简介: 张嘉兴(1952—),男,天津人,天津财经大学商学院教授,博士生导师,博士,研究方向为财务管理与公司治理;傅绍正(1989—),男,山东潍坊人,天津财经大学商学院博士研究生,研究方向为内部控制与审计理论。摇 摇 为杜绝公款消费的奢靡之风,厉行勤俭节约,中共中央政治局会议于 2012 年 12 月 4 日审议通过了《关于改进工作作风、密切联系群众的八项规定》(简称“八项规定冶)。 “八项规定冶实施后,国企业务招待费明显降低,国企高管的过度在职消费行为得到有效遏制 [1 -3] 。 但是,叶康涛、臧文佼 [4] 研究发现,国企高管会通过改变消费性现金支出的会计科目归类,即费用归类操纵 淤 ,规避“八项规定冶的监管,维持原有的在职消费水平。作为一种更为隐蔽的盈余管理方式,费用归类操纵将原本应归属费用科目的业务招待费、差旅费等人为地计入存货等会计科目,这种“明修栈道,暗度陈仓冶的行为不仅削弱了“八项规定冶的政策效果,还严重降低了会计信息质量。 因此,如何有效抑制国企费用归类操纵行为,对于提升会计信息质量和巩固“八项规定冶的政策效果具有一定的理论及现实意义。长期以来,完善的内部控制和高质量的独立审计被视为确保会计信息质量的核心制度安排,两者分别从企业的内部和外部对防止与揭示财务报告错报、漏报和舞弊行为的发生共同发挥重要作用。 理论上,作为一种对权力进行有效约束的制度安排,完善的内部控制有助于改善企业的管理环境,提高企业会计信息质量 [5] 。 此外,高质量的独立审计作为一种外部治理机制,独立执行鉴证职能,同样能够提高会计信息质量 [6] 。 “八项规定冶之后,国企的费用归类操纵问题受到越来越多的关注,目前的公司治理机制,尤其是内部控制机制和独立审计机制,能否识别并抑制国企的费用归类操纵行为,尚待检验。本文基于“八项规定冶 实施前两年(2010—2011 年)和实施后两年(2013—2014 年)沪深两· 6 7 ·网络出版时间：2017-05-08 15:17:57网络出版地址：http://kns.cnki.net/kcms/detail/11.4509.C.20170508.1517.008.html

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