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    188宝金博页面版: 碳排放权交易会计处理方法探析

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    内容提示： 全国中文核心期刊 · 财会月刊□2015 . 25 ·23· □碳排放权交易会计处理方法探析— —基于天津市碳排放权交易市场高建来 （教授） ，郭超义（天津科技大学经济与管理学院，天津 300222）【摘要】天津市碳排放权交易市场于2013年12月26日开市，但是企业会计准则对于碳排放权的会计处理方法尚无明确规定。本文分析了天津市碳交易市场的特征，并基于会计信息质量要求中的可比性，在不改变现有会计科目的前提下，提出将碳排放权列入“交易性资产”科目，并分别为试点企业和投资机构提出不同的会计处理方法，以期为我国制定相关会计法规提供参考。【关键词】碳排放权；可比性；交易性...

    文档格式：PDF | 页数：3 | 浏览次数：26 | 上传日期：2016-05-04 11:19:34 | 文档星级：
    全国中文核心期刊 · 财会月刊□2015 . 25 ·23· □碳排放权交易会计处理方法探析— —基于天津市碳排放权交易市场高建来 （教授） ，郭超义（天津科技大学经济与管理学院，天津 300222）【摘要】天津市碳排放权交易市场于2013年12月26日开市，但是企业会计准则对于碳排放权的会计处理方法尚无明确规定。本文分析了天津市碳交易市场的特征，并基于会计信息质量要求中的可比性，在不改变现有会计科目的前提下，提出将碳排放权列入“交易性资产”科目，并分别为试点企业和投资机构提出不同的会计处理方法，以期为我国制定相关会计法规提供参考。【关键词】碳排放权；可比性；交易性金融资产；净额法一、研究背景天津市2012年地区生产总值（GDP）达10 920.72亿元，是1995年的9.2倍，年均增长率达到12.3%，位居全国首位，但2012年二氧化碳（CO 2 ）的排放量近达1.8亿吨，而1995年年平均增长率达6.0%，其中天津市工业排放量占比70.3%，天津市工业内部重工业占比高达80%，如金属压延制造、机械制造等产业。为应对碳排放量的增加，天津市碳排放权交易市场试点成立，该市场将钢铁、化工、电力热力、石化、油气开采等五大行业排放量达到一定标准的114家（现参与的111家）企业纳入试点范围，并且天津市允许个人和机构参与碳排放权。天津市碳排放权配额发放分为两次。第一次是当年8月，主管部门通过注册系统向纳入企业免费发放本年度应发放配额的80%，第二次是在本年度纳入企业碳排放权核查结束后，分配剩余配额的20%。天津市碳排放权交易市场碳排放权配额分配按照历史法和基准法核发配额，现阶段天津市的碳排放权配额都是以免费分配配额的分配方法在试点企业间分配。每年4月30日前，企业首先根据企业的能源台账将消耗的能源（电力或煤等）换算出碳排放量，并提交上年度碳排放报告和核查报告。然后，每年6月30日前履行上年度遵约任务，待上一年度交付义务履行后，政府会发放当年的配额。对于履约交付后多余的配额，可以结转到下一年继续使用。天津市企业可以使用一定数量的中国核证自愿减排量（CCER）抵销履约的排放量，但是不得超过该年度碳排放量的10%。天津市对于超额排放的企业不罚款，但是对于超排企业可获得的政府融资支持和财政支持做出了限制。对于倒闭、关停的企业应按照当年度实际排放量注销相应配额，剩余配额由政府回收。合并、分立、解散的企业要向主管部门提交相关变更材料，主管部门进行配额转移或回收。2014年的履约期因为企业参与核查的热情度不高，推迟到当年7月份才完成。目前试点企业交易情况不乐观，交易不活跃。据了解，交易所9月份只有6天有交易记录，其中一半仅有20吨交易总量，10月份仅仅只有两天有交易。市场分配的配额可能是超额的，现在暂无回购机制。2014年11月4日出现了首单6万吨的控排企业（CCER）买单。截至2014年10月10日，天津市碳排放权交易市场的成交量达106万吨，其中协议转让高达82万吨。由于碳排放权交易的特殊性与复杂性，国内外对于其会计处理尚未达成一致意见。目前主要有参与试点的企业在实务中的会计处理没有统一的规范，一定程度上影响了会计信息的准确性和可比性。因此，研究碳排放权交易的会计处理方法，为天津市参与碳排放配额交易的单位提供会计处理方案，具有重要的现实意义。二、碳排放权交易特征企业参与碳排放权交易试点与以前没有参与试点的主要区别是企业免费取得政府发放的碳排放配额，同时承担到期按实际碳排放量交付配额的义务。取得的配额与履约时交付配额之间的差额，即是减排量与超排量。企业减排的，配额结余可以出售，取得一项减排收益；企业超排的，必须在交易市场购买配额以完整履行交付义务，从而发生一项超排支出。即相当于原来生产经营中碳排放量是没有硬性约束的，现在参与碳排放权交易试点企业，政府给企业规定了一定时期内的排放限额：企业减排的，可以取得减排收益；企业超排的，需负担一项超排支

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