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    188宝金博页面版: 借款费用资本化的探讨

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    内容提示： 借款费用资本化的探讨钱海 权 ( 中国计算机函授学院审计财务处,安徽合肥230041)摘要 借款费用是否需要进行资本化处理, 会直接影响到企业财务状况和企业经营管理当局经营业绩的好坏, 而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。每期发生借款费用的核算, 其核心问题主要在于: 借款费用的性质,借款费用发生后, 是进行资本化处理, 还是确认为当期费用,若将其资本化, 应当符合的条件,资本化的金额的确定, 合理区分资本化借款费用和当期费用借款费用的方法。关键词 借款费用; 固定资产; 预定可使用状态;资本化; 资本化金额中图分类号 F830 .46 文献标识...

    文档格式：PDF | 页数：3 | 浏览次数：66 | 上传日期：2012-03-07 16:58:06 | 文档星级：
    借款费用资本化的探讨钱海 权 ( 中国计算机函授学院审计财务处,安徽合肥230041)摘要 借款费用是否需要进行资本化处理, 会直接影响到企业财务状况和企业经营管理当局经营业绩的好坏, 而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。每期发生借款费用的核算, 其核心问题主要在于: 借款费用的性质,借款费用发生后, 是进行资本化处理, 还是确认为当期费用,若将其资本化, 应当符合的条件,资本化的金额的确定, 合理区分资本化借款费用和当期费用借款费用的方法。关键词 借款费用; 固定资产; 预定可使用状态;资本化; 资本化金额中图分类号 F830 .46 文献标识码 A 文章编号 0517 - 6611(2006) 21- 5715 - 031 借款费用的概念及适用范围国际会计准则对借款费用的规定包括: 银行透支、 短期借款和长期借款的利息;与借款有关的溢价或折价的摊销;安排借款 所发生的 附加费 用的摊 销; 按 照《国际会 计准 则— — —租赁会计》确认的与融资租赁有关的财务费用; 作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。而适用于资本化的资产是指: 须经过较长准备期才能达到可使用或可销售状态的存货; 建造合同; 厂房和设备, 如制造车间、 发电设施及投资性房地产; 内部研发无形资产。很明显, 可以资本化的资产不但包括固定资产, 而且还包括存货。由于我国企业目前用于固定资产购建的资金大部分仍来自于借款, 因而发生的借款费用金额较大, 如要求企业将所有的借款费用都确认为当期费用, 很多企业将难以承受。《 借款费用准则》中对借款费用的定义, 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本, 包括借款利息、 溢价或折价的摊销和辅助费用, 以及因外币借款而发生的汇兑差额; 新借款费用准则的借款不仅包括为购建固定资产而专门借入的款项( 固定资产既包括自己购建的, 也包括委托其他单位建造的) , 还包括一般借款, 而且新的准则扩大了借款费用资本化的资产范围, 明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、 投资性房地产以及存货等, 如船舶、 大型设备的借款费用应计入存货成本。其中, 辅助费用包括借款过程中发生的手续费、 承诺费、佣金等, 这是借入资金所付出的代价, 是借款费用的有机组成部分, 因此将它们与利息费用一样计入固定资产的原值,即资本化, 而且辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的, 应于发生时予以资本化, 以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。如果金额较小, 其是否资本化对当期利润影响不大, 出于重要性原则和成本效益原则的考虑, 也可费用化, 同时, 规定专门借款之外的其他借款发生的辅助费用均实行费用化, 记入当期损益。对辅助费用进行灵活处理, 一方面应充分考虑我国各种借款的现实国情而作灵活安排。因为在我国, 取得银行的借款有时需要企业做大量的“ 公关”工作; 另一方面不同行业的企业为获得一项借款而发生的辅助费用往往有很大差别, 有的企业却能很轻易地取得银行借款。《 借款费用准则》也明确指出,“与融资租赁有关的融资费用”和 “房地产商品开发过程中发生的借款费用”不包括在作者简介 钱海权(1974-面的研究。收稿日期 2006-08-02) , 男, 安徽枞阳人, 中级会计师, 从事财务方借款费用资本化的范围内, 这样方便了会计监管, 同时保持会计准则的一致性, 我国会计实务对于应予资本化的资产范围限制得相对比较严格,《借款费用准则》对可资本化的资产范围包括企业的固定资产、 需要相当长时间才能达到可销售状态的存货及投资性房地产等, 严格限制借款费用资本化范围也有不利的影响, 如在参加国际工程承包招标业务中, 外贸企业对出口信贷资金依赖性强, 若出口信贷资金利息不能予以资本化, 将在一定程度上影响企业的业绩, 最终影响企业在国际市场中的竞争地位。另外, 对于技术指标要求高、生产程序特殊的工程和生产周期长的大型设备类资产, 将大量借款费用计入当期损益, 不利于对资产成本的合理核算,还容易导致短期行为。2 借款费用的处理原则国际会计准则对借款费用的处理原则要求将借款费用立即予以费用化, 然而, 作为所允许的备选处理方法, 对那些可直接归属于相关资产的购置、 建造或生产的借款费用予以资本化。由此可见, 国际会计准则对借款费用是以费用化为主, 将费用化作为基本处理方法;允许资本化, 将资本化作为备选处理方法, 这种处理原则恰如该准则的名称一样实现“ 费用化” 。从实务操作的角度考虑, 借款费用的费用化符合稳健性原则和一致性原则, 操作简单, 便于企业操作, 避免了是否计入损益或资产的借款费用出现混淆现象产生, 但是如果全部费用化, 必将影响收益的合理反映和会计信息使用者的盈利预测。因此, 国家财政部充分考虑了我国实际情况, 对借款费用的确认以资本化为主, 费用化为辅, 在借鉴国际会计准则的基础上, 制订发布并规定于2001 年1 月1 日开始施行的《 借款费用准则》, 规范了借款费用的会计核算和相关信息的披露, 具体规定了借款费用的概念, 借款费用资本化的原则,借款费用资本化金额的确定、 开始资本化、 暂停资本化、 停止资本化的条件, 以及有关借款费用的披露要求等, 并对借款费用的资本化处理作了严格的限制。只有满足条件的资产发生的借款费用才能资本化, 体现了统一性( 与《企业会计准则— — —建造合同》相一致) 。同时, 为避免资本化的随意性,保证不同企业之间会计报表数据的可比性, 压缩企业的造假空间。3 借款费用资本化的条件就借款费用资本化的条件而言, 在借鉴国际通用作法的基础上, 结合我国的实情,《借款费用准则》规定, 因借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销等借款费用只有在同时符合以下3 个条件时才能开始资本化, 一是资产支出已经发生; 二安徽农业科学,Jou rnal o f Anhu i Ag ri . S ci .2006,34( 21) :5715- 5717 责任编辑 庆瑢 责任校对 庆瑢

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