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    188宝金博页面版: 2020年注册会计师考试 会计 学习笔记 重点总结表格版 呕心沥血整理

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    内容提示： 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【实际支付的金额】借：应收股利 【被投资单位宣告发放现金股利】 贷：投资收益【交易性金融资产为股票】 借：应收利息 【面值×票面利率】 贷：投资收益【交易性金融资产为分期付息一次还本债券】资产负资产负债表日 债表日 贷：公允价值变动损益 【或反分录】借：银行存款【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益【或贷】 ...

    文档格式：DOC | 页数：25 | 浏览次数：1000 | 上传日期：2015-08-08 14:57:35 | 文档星级：
    一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【实际支付的金额】借：应收股利 【被投资单位宣告发放现金股利】 贷：投资收益【交易性金融资产为股票】 借：应收利息 【面值×票面利率】 贷：投资收益【交易性金融资产为分期付息一次还本债券】资产负资产负债表日 债表日 贷：公允价值变动损益 【或反分录】借：银行存款【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益【或贷】 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动【或借】 投资收益 二、持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本【面值】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资——利息调整【按其差额】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 持有至到期投资——利息调整【按其差额】（1）分期付息到期一次还本债券 借：应收利息【债券面值×票面利率】 持有至到期投资——利息调整【差额】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资——利息调整【差额】 （2）到期一次还本付息债券 “应收利息”替换为“持有至到期投资—应计利息” 发生 发生 减值时 减值时 贷：持有至到期投资减值准备 减值 减值 恢复时 恢复时 贷：资产减值损失【未来现金流现值-账面价值】借：银行存款【应按实际收到的金额】 投资收益【差额】 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 投资收益【差额】 如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】 其他综合收益 【差额】 贷：持有至到期投资【按其账面余额】 其他综合收益 【差额】 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 三、可供出售金融资产 （1）如果为股票投资 借：可供出售金融资产——成本【公允价＋交易费】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 （2）如果为债券投资 借：可供出售金融资产——成本【债券面值】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 可供出售金融资产——利息调整【按差额】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 可供出售金融资产——利息调整【按差额】 1.（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券 借：应收利息 【面值×票面利率】 可供出售金融资产——利息调整【按其差额】 贷：投资收益 【期初摊余成本（不算公允价值变动）×实际利率】 可供出售金融资产——利息调整【按其差额】 （2）可供出售金融资产为一次还本付息债券 将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息” 2.资产负债表日确认公允价值变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益【或相反分录】 借：资产减值损失 【按应减记的金额】 其他综合收益 【原累计收益】 贷：其他综合收益【原累计损失】 可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】债务 工具 贷：资产减值损失 权益 工具 贷：其他综合收益【注意是通过权益转回】借：银行存款 【应按实际收到的金额】 其他综合收益 【转出的公允价值累计变动额】 贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等 投资收益 【公允－账面+借方其他综合收益】或【公允－成本+资减损】 其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】一、长投初始计量 取得 取得 四、不同类金融资产之间的重分类 四、不同类金融资产之间的重分类 （一）划分为交易性金融资产后，不得重分类其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 （二）划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。 （三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（属于采用新的会计政策，既不属于政策变更也不属于估计变更） 1.重分类条件 （1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 （2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 2.不属于重分类的情况 （1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内） ，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 （3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 例如， 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等。 （四）可供出售金融资产划分为持有至到期投资 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 不得重分类为其他类金融资产；不得随意重分类为持有至到期投持有期持有期间 间 借：交易性金融资产——公允价值变动【公允-账面】处置 处置 取得 取得 持有期持有期间 间 摊余成本是指该金融资产/负债的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金； ②加上累计的折价摊销减去累计的溢价摊销； ③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 借：资产减值损失【账面价值-未来现金流现值】借：持有至到期投资减值准备 处置 处置 五、金融资产转移 五、金融资产转移 终止确认条件终止确认条件：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了对方① 不附任何追索权方式的金融资产出售 ② 附回购协议的金融资产出售， 回购价为回购日该金融资产的公允价值③ 附重大价外看涨/看跌期权的金融资产出售（不可能行权购回） 终止确认计量终止确认计量： 转移损益=转移对价-账面价值+-持有期间的其他综合收益 （转移对价，包括获得的钱和新金融资产/负债） 不符合终止确认不符合终止确认： ① 附追索权方式的金融资产出售 ② 附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格或事先约定的价格 ③ 附重大价内看涨/看跌期权的金融资产出售（极可能行权购回） ④ 保证对买方信用损失进行全额补偿的金融资产出售 ⑤ 附互换协议的金融资产出售，且该互换协议使市场风险又转回至出售方 继续涉入继续涉入：既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬： ① 放弃了对金融资产的控制→终止确认该金融资产 放弃了对金融资产的控制→终止确认该金融资产 ② 未放弃对金融资产的控制→→按继续涉入确认有关金融资产/负债 转换为转换为可供出可供出售金融售金融资产 资产 取得 取得 资产负资产负债表日 债表日 年末如果无法获得被投资公司股份的公开市场报价，可以采用市场乘数法确定其公允价值 账面价值账面价值是指某科目（通常是资产科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。账面余额账面余额是指某科目的账面实际余额， 不扣除作为该科目备抵的项目 发生 发生 减值时 减值时 注意 注意 1.不是可供出售金融资产减值准备科目 2.如果是债务工具公允价值变动不影响摊余成本 3.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具3.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资（现计可供出售金融资产，以前计长投）投资（现计可供出售金融资产，以前计长投） ，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值， 与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额， 确认为减值损失，计入当期损益，且不得转回。 减值 减值 恢复时 恢复时 借：可供出售金融资产——公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动处置 处置

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