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188宝金博页面版: 营改增-的减税效应、政策缺陷与制度重构

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内容提示: 《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊摘要: “营改增”有着缜密的制度变迁逻辑,引领我国税制走向公平与效率,堪称是一场深刻的制度变革。 “营改增”对建筑业、房地产业、金融业、保险业、生活服务业都产生了极为深远的影响,使我国税制真正向消费型增值税转型。 此外,“营改增”的制度转换成本、政策缺陷也是不容忽视的。文章从顶层设计、报价模式、金融利息抵扣、简易计税方法等角度探讨“营改增”,并对增值税立法和制度重构提出若干政策建议。关键词: 营改增 简易计税方法 制度重构□ 蔡 昌(教授 / 博导) (中央财经大学 北京 100081 )◆ 基金项目:188宝金博页面版部人文...

文档格式:PDF | 页数:5 | 浏览次数:161 | 上传日期:2017-07-23 20:09:25 | 文档星级:
《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊摘要: “营改增”有着缜密的制度变迁逻辑,引领我国税制走向公平与效率,堪称是一场深刻的制度变革。 “营改增”对建筑业、房地产业、金融业、保险业、生活服务业都产生了极为深远的影响,使我国税制真正向消费型增值税转型。 此外,“营改增”的制度转换成本、政策缺陷也是不容忽视的。文章从顶层设计、报价模式、金融利息抵扣、简易计税方法等角度探讨“营改增”,并对增值税立法和制度重构提出若干政策建议。关键词: 营改增 简易计税方法 制度重构□ 蔡 昌(教授 / 博导) (中央财经大学 北京 100081 )◆ 基金项目:188宝金博页面版部人文社科项目“中国税收契约优化与税收信用体系构建研究”(项目编号: 11YJC790003 );国家税务总局项目“扣缴义务与委托代征义务制度研究”(项目编号: 20070420475 )中图分类号: F812 文献标识码: A 文章编号: 1002-5812 ( 2017 ) 10-0004-05“ 营 改 增 ”” 的 减 税 效 应 、政 策 缺 陷 与 制 度 重 构本刊专稿本刊专稿茛COMMERCIALA CCOUNTINGCOMMERCIAL ACCOUNTING一、“营改增”减税效应的行业比较“营改增”是 1994 年分税制改革以来我国经济领域最深刻的一次税制改革, 使国家在完善税制方面又迈进了一大步。 “营改增”区分不同行业、不同税目税率,分别规定不同的税收政策和税务处理模式,每一行业受到“营改增”的影响程度也不尽相同, 不同企业的增值税实际负担率也不尽相同。因此,“营改增”的行业效应因行业不同而呈现出不同的特点。 下面结合制造业、商贸业、建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等不同行业,对“营改增”的减税效应进行深入分析。(一)制造业与商贸业。 原先已经实行增值税制度的制造业(涵盖销售货物、加工、修理修配劳务)、商贸业,这次“营改增”会获得更多利好政策。 原因在于其他新增“营改增” 行业拓展了制造业与商贸业的进项税额抵扣范围,这两个行业的企业税负因“营改增”而显著降低。 增值税新增的三大税目—— — “销售服务”“销售不动产”“销售无形资产”,都纳入增值税征收范围,对制造企业、商贸企业来说,只要购买服务、购买不动产和无形资产获得合法的增值税专用发票,都可以抵扣增值税进项税额,享受明显的“减税效应”, 这也标志着我国增值税正式过渡到规范的消费型增值税。(二)建筑业。 建筑业“营改增”政策规定,老项目和“甲供工程”“清包工” 项目可以选择采用简易计税方法,其税负不会出现大的波动, 甚至因为价税分离而减少其应纳税额, 所以建筑业在过渡期间的整体税负会有所下降。 “营改增”后,建筑业新项目适用的增值税率为 11% ,如果不能获取足额的可抵扣的进项税额, 该行业将面临实际税负率的显著增加。 即建筑业的税负水平不仅取决于销项税额的大。 也取决于允许抵扣的进项税额的多寡。 由于砂、石料、土等就地取材的建筑材料很难取得进项税额,加上建筑企业的工资薪金、劳务费呈逐年增长之势,而工资薪金、职工福利费、劳务费等不能抵扣进项税额,无形中扩大了不能抵扣进项税额的支出比重。 此外,由于建筑工程项目金额巨大, 工程预收款及工程决算款支付时,进项税额不能得到及时抵扣,会让建筑企业出现巨额现金流出。还有两个因素也显著影响建筑企业的税负率:一是上下游企业之间的博弈关系体现在争夺建筑材料的购买权以增加税额抵扣力度,这导致建筑行业“甲供工程”“清包工”明显增多,虽然可以选择简易计税方法,但是无形中削减了建筑业的利润空间;二是以往建筑行业内部存在大量“挂靠模式”,如果继续采取“挂靠模式”,销项税额的提高不仅抬高了被挂靠方的税负水平,也给“挂靠模式”的多方当事人带来了虚开增值税专用发票的风险, 所以建筑业“挂靠模式”可能会因“营改增”而彻底消失。 综合上述多种4万方数据

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